成本管理控制制度

　　1.目的

　　为了加强公司成本费用的内部控制、降低成本费用、防范成本费用中的差错与舞弊，根据财政部《内部会计控制规范》等法律、法规，结合本公司成本费用支出的特点和管理需要制定本制度。

　　2.适用范围

　　适用于本公司成本费用包括采购成本、制造成本和期间费用的计划、执行、控制、核算、报告、考核等内容。

　　3.岗位分工与授权批准

　　3.1公司建立成本费用岗位责任制，明确规定相关部门和岗位的职责与权限，确保办理成本费用业务的不兼容岗位相互分离、制约和监督。

　　3.2公司成本费用业务严格规范和执行如下程序：

　　(1)计划编制与审批。

　　(2)支出审批与执行。

　　(3)控制、核算与考核。

　　3.3公司成本费用岗位的基本分工如下：

　　(1)采购部负责编制、执行采购成本计划。

　　(2)各生产部门负责编制、执行管理、制造费用计划。

　　(3)销售部负责编制、执行营业费用计划。

　　(4)各管理部室负责编制、执行管理费用计划。

　　(5)财务部负责编制、执行财务费用计划。

　　(6)生产部负责审核、控制产品制造成本计划。

　　(7)预算管理部门负责审核各项成本核算费用计划、控制成本费用的发生、考核各项成本费用的完成。

　　(8)财务部负责成本费用的核算与报告。

　　(9)审计部负责定期审计检查成本费用的合规性、合理性和会计记录的正确性与及时性。

　　(10)公司总裁及分管副总负责有关成本费用的审批。

　　3.4成本费用的发生和付款要严格按照公司授权文件的规定，各级审批人要在授权范围内行使职权，不得超越审批权限。

　　4.管理规定

　　4.1成本费用控制的基本模式。

　　4.1.1公司成本费用控制模式的基本内容是“以销售收入为起点，以目标利润为核心，通过倒挤成本的方式，将采购成本、制造成本、期间费用分解落实到有关分厂和职能部门”。

　　4.1.2销售部申请生产的每一批产品，在安排生产前，首先由财务部测算、核定成本费用指标和采购物资的最高限价。

　　(1)期间费用=营业费用+管理费用+财务费用

　　营业费用=销售收入×销售费用率

　　管理费用=销售收入×管理费用率

　　财务费用=销售收入×财务费用率

　　(2)产品制造成本=销售收入-税金及附加-目标利润期间费用产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用

　　直接人工成本=(产品产量×计件工资率)×(1+175%)

　　直接材料成本=Σ(直接材料成本×材料单价)

　　1制造费用=(直接材料成本+直接人工成本)×制造费用率

　　采购物资最高限价计算公式：

　　采购物资最高限价=直接材料成本÷直接材料消耗

　　4.1.3财务部核定管理费用指标分解落实到各个部门，作为考核各个管理部门工作业绩的依据。

　　4.2采购成本的控制。

　　4.2.1采购成本控制包括采购计划、询价、核价、合同签订、物资入库、货款结算等活动的全过程。

　　4.2.2采购计划的编制要严格执行根据仓库的《物资补库计划》编制《物资采购计划》的程序;《物资采购计划》经过预算管理办公室审核、总经理审批后生效。

　　4.2.3采购部实施物资采购时需填制“物资请购单”，“物资请购单”中的价格要严格执行财务部核定的物资采购最高限价。

　　4.2.4如果实际物资采购价格低于最高限价，公司将给予经办人一定比例的奖励;如实际物资采购价格高于最高限价，必须要获得财务部核价人员的确认和总经理的批准，并给予一定比例的罚款。

　　4.2.5采购物资办理入库时，必须符合以下两个条件：

　　(1)符合“物资请购单”。

　　(2)经质检部检验合格。

　　4.2.6采购物资登记入账时，必须同时符合两个条件：

　　(1)供应商开具增值税专用发票。

　　(2)价格、质量、数量、规格型号完全符合“物资请购单”的要求。

　　4.2.7采购物资付款时，必须符合以下三个条件：

　　(1)已经列入当期货币资金支出预算。

　　(2)双方往来账核对无误。

　　(3)“付款申请单”已经财务总监签字批准。

　　4.3制造成本的控制。

　　4.3.1制造成本控制包括成本计划、领料、入库、考核等活动的全过程。

　　4.3.2制造成本计划要严格执行财务部核定的目标成本，各分厂要将目标成本层层分解，逐一落实到各车间、工段和岗位。

　　4.3.3生产部下达“产品生产任务指令”时，必须将“材料消耗定额清单”同时下达。

　　4.3.4各部门到仓库领料时，必须按“材料消耗定额清单”填写“领料申请单”。如不符合“材料消耗定额清单”，材料会计不予开具“材料出库通知单”，保管员不予发料。

　　4.3.5各分厂的直接人工工资，按照财务部核定的目标人工成本，实行按产品产量计件发放;由于生产工人操作失误导致的废品，以及超定额材料消耗，一律由责任人承担50%的损失，从计件工资中扣除。

　　4.3.6各分厂的制造费用支出，按照财务部核定的额度分项目控制。其中，变动费用项目要分解到工序，固定费用项目总量控制。

　　4.3.7月末，根据完工产品和生产费用计算出产品制造成本，低于或高于目标成本，给予一定比例的处罚或奖励。

　　4.4期间费用的控制。

　　4.4.1

　　公司按照期间费用的不同性质实行归口管理和控制。

　　4.4.2

　　营业费用的归口管理部门为销售部，营业费用支出实行按销售收入费用率进行总量控制。

　　4.4.3

　　管理费用的归口管理部门为各个职能部室，管理费用中的变动费用项目由财务部分解落实到有关部室，固定费用项目按性质归口到职能部门。

　　4.4.4

　　财务费用的归口管理部门为财务部，由财务部按照费用项目严格控制。

　　4.4.5

　　公司每月编制《期间费用支出预算》下达各有关部室。

　　4.4.6

　　发生费用支出时，由财务部门严格按预算控制，超出预算部分，一律不予列支。期间费用的支出程序如下：

　　(1)费用支出部门填写“费用支出审批单”。

　　(2)按照公司规定的审批权限请有关领导审批签字。

　　(3)责任会计在审核无误、有预算指标的前提下，签字说明。

　　(4)费用支出经办人根据费用支出情况分别到仓库或出纳员处办理领料或费用报销手续。

　　4.4.7

　　财务部的会计人员在办理费用支出时，应当根据手续齐全的“费用支出审批单”，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性以及合规性进行严格审核。

　　4.4.8

　　月末，公司根据各项期间费实际发生额进行考核奖惩，若低于预算指标，则给予有关部门一定比例的奖励;若高于预算指标，则给予一定比例的罚款。

　　4.5

　　成本费用的核算。

　　4.5.1

　　财务部按照相关会计制度，结合公司生产经营特点和管理需要制定成本费用核算制度，不得随意改变成本费用的确认标准和计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。

　　4.5.2

　　公司制造成本核算的基本方法，由各公司按生产经营的特点在符合会计准则和前提下确认，一经确认不得随意变更。

　　4.5.3

　　期末结束后成本费用核算岗位要编制成本费用报表，监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应查明原因，并作出相应处理。

　　4.6

　　成本费用的监督检查。

　　4.6.1

　　审计部负责对公司的成本费用进行监督检查，内容有：

　　(1)成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

　　(2)成本费用业务授权批准制度的执行情况。

　　(3)成本费用预算制度的执行情况。

　　(4)成本费用核算制度的执行情况。

　　(5)成本费用考核的奖惩兑现情况。

　　4.6.2审计部对监督检查的结果要出具内部审计报告，发现的薄弱环节和问题，有关部门要采取措施，及时加以纠正和完善。

篇2：CCA2102:《成本管理体系要求》标准官方解释:监视和测量装置控制

　　CCA2102：20**《成本管理体系要求》标准官方解释：监视和测量装置控制

　　8.5监视和测量装置控制

　　标准条文

　　为确保成本发生过程和成本水平的监视和测量的过程能力和有效性，组织应识别、确定和提供适宜的监视和测量装置。这些装置应：

　　a）具有满足监视和测量要求的能力；

　　b）按规定进行校准或检定；

　　c）标识校准或检定状态，以防止非预期使用；

　　d）得到正确的使用、调整和维护。

　　监视和测量装置校准、检定和维护的记录应予以保持（见4.3.4）。

　　当计算机软件用于规定要求的监视和测量时，应确认其满足预期用途的能力，确认应在初次使用前进行，必要时再确认。

　　目的和意图

　　监视和测量装置直接影响监视和测量结果的正确性和作业的有效性。本要素条款规定了监视和测量装置控制的要求。

　　理解要点

　　●监视和测量装置是指为实现监视和测量过程所必须的监视和测量仪器、软件、测量标准、标准物质或辅助设备或它们的组合。在测量过程中，测量设备用来确定量值。监视的结果可能要依据测量确定的量值来判断，测量过程可能为监视过程提供数据依据，作为监视设备也可能存在不断的测量过程，所以监视设备在测量的状态下又属于测量设备。

　　●组织应对以下用于识别提高成本因素、成本动量控制、成本发生过程控制和业绩测量目的的监视和测量装置进行控制：

　　——计量器具（如：各种长度的、质量的、温度的等计量器具和装置、计数器等）；

　　——比较用的标准物质；

　　——各种仪器仪表；

　　——自制量具；

　　——检验和试验设备；

　　——用于测量的计算机软件

　　——与成本有关的监视装置（如：数量监视装置）。

　　●为确保成本发生过程和成本水平的监视和测量的过程能力和有效性，组织应识别、确定和提供适宜的监视和测量装置。这些装置应：

　　a）具有满足监视和测量要求的能力；

　　b）按规定进行校准或检定；

　　——必要时，组织应编制形成文件的测量设备的校准或检定计划，其内容包括：校准或检定的职责和权限、校准或检定周期、自行校准或外部检定、送检时机和进度安排、测试方法、标识和可追溯性、对校准或检定证据的要求等；

　　——测量设备的校准或检定应在适当的条件下进行，对于关键的校准或检定，组织可编制校准或检定的程序，并按程序对设备进行校准或检定；

　　——已建立国际或国家测量基准的，应按国家有关规定进行校准或检定。无国际或国家测量基准的，组织应自行建立校准或检定规范（包括校准或检定的项目、方法、设备、周期、条件和合格标准等），实施校准或检定并予以记录；

　　——当委托外部检定时，应评价其供方的量值传递是否满足国家或国际标准。

　　c）标识校准或检定状态，以防止非预期使用；

　　——为了确保监视和测量装置是否处于校准状态得到识别，组织应标识其校准状态，防止误用不符合的监视和测量装置；

　　——校准状态标识应能表明当前的校准状态；

　　——校准状态标识应清晰、位置明显和易于识别。

　　d）得到正确的使用、调整和维护。

　　——监视和测量装置在使用时，可能需要进行调整或再调整，组织应对这种调整进行控制，防止调整时偏离校准状态，必要时，编制指导书，并由有资格的操作人员进行操作，以确保调整在受控的状态下进行；

　　——在搬运、日常使用和贮存等过程中，组织应采用适宜的手段（如采取有效的防护措施、提供适宜的贮存条件等）对监视和测量装置进行维护，防止其损坏或失效；

　　——必要时，制定相关的管理制度，对维护的方式、方法、频次、约束条件、责任人等进行规定，为监视和测量装置的维护提供依据。

　　——当发现监视和www.pmceo.com测量装置不符合要求时（如失准或损坏），应对该设备此前测量结果的有效性进行评价、并做好记录。同时应采取必要的措施，如校准、修理或报废等，并保持相应的记录。

　　●监视和测量装置校准、检定和维护的记录应予以保持（见4.3.4）。

　　●当计算机软件用于规定要求的监视和测量时，应确认其满足预期用途的能力，确认应在初次使用前进行，必要时再确认。确认通常参照功能测试的方式进行。组织应保持确认的证据，以证明其是适宜的。

　　与其他要素条款间的相互关系

　　监视和测量装置控制为以下要素条款的实施提供保证：

　　——6.2产品成本设计；

　　——7.2流程和作业控制；

　　——7.3资源预算控制；

　　——7.4成本放行控制；

　　——7.5成本风险控制；

　　——7.6供方成本控制；

　　——8.2成本发生过程的监视和测量；

　　——8.3成本水平的监视和测量。

篇3：CCA2102:《成本管理体系要求》标准官方解释:不合格控制

　　CCA2102：20**《成本管理体系要求》标准官方解释：不合格控制

　　8.6不合格控制

　　标准条文

　　组织应对监视和测量结果以及成本管理体系审核结果所判定的不合格进行识别和控制，并采取必要的纠正措施消除这些不合格及其原因（见9.3.2），以确保成本水平、成本发生过程和成本管理体系的持续符合性。

　　组织应建立、实施和保持文件化的程序，规定不合格控制的职责和权限以及过程要求，以确保不合格得到评审、报告、调查和处置。

　　评审、调查、报告和处置不合格的记录应予保持（见4.3.4）。

　　目的和意图

　　调查、报告和处理不合格是成本管理体系持续改进的具体体现，目的就是通过识别和消除不合格，增强成本管理体系的有效性和成本发生过程及成本水平的符合性。本要素条款给出了对事件和不符合进行控制的要求。

　　理解要点

　　●不符合（CCA2101：20**标准第2.13.2条）也称“不合格”，是指未满足要求。“要求”可能来自许多方面，就成本而言除了组织内部对成本或成本管理提出要求以外，其他相关方（如顾客、政府的税务机关等）可能也要提出要求。若组织满足了这些要求就是符合（合格）；未满足这些要求就是不符合（不合格）。如组织未满足其内部的成本管理手册、程序文件、各种规章制度、规定、规程、标准、预算、计划以及方针、目标等要求，均属于不符合。“不符合”按其严重程度可分为：一般不符合和严重不符合；按其性质又可分为：体系性不符合、实施性不符合和效果性不符合。

　　●不符合包括成本管理体系不符合（如未满足《成本管理手册》或《程序文件》的要求等）、成本发生过程不符合（如未满足作业标准等过程要求）和成本水平不符合（如未满足成本目标、成本计划或标准成本的要求等）。组织应对这两种不符合进行有效的识别和控制。

　　●不符合的处置属于纠正活动。纠正（CCA2101：20**标准第2.13.3条）是指为消除已发现的不符合所采取的措施。纠正是把不www.pmceo.com符合改正过来。对于不符合必须进行纠正，但纠正只能针对的是问题的现象，不能解决问题的根源，这样就不能保证不符合不再发生。要想彻底消除不符合，使其不再发生，就必须分析产生不符合的原因，并针对原因采取纠正措施，以消除不符合的原因。所以，在通常情况下可将纠正和纠正措施（见3.9.2）一起实施。

　　●组织应建立、实施和保持文件化的程序，规定不合格控制的职责和权限以及过程要求，以确保不合格得到评审、报告、调查和处置。

　　●评审、调查、报告和处置不合格的记录应予保持（见4.3.4）。

　　●不合格和提高成本因素的区别（见下表）

　　不合格和提高成本因素的区别

　　不合格

　　提高成本因素

　　定义

　　逻辑关系

　　消除手段

　　改进时间

　　改进职责

　　未满足要求

　　不合格是提高成本因素

　　纠正措施

　　较短

　　责任者

　　提高成本的原因和条件

　　提高成本因素不是不合格

　　成本改进方案

　　较长

　　管理者、成本工程师

　　与其他要素条款间的相互关系

　　●不符合是审核和业绩评价的输出。

　　●不符合是成本风险控制、成本分析、预防和纠正措施、提高成本因素改进的输入。